非同一控制下企业合并采用什么方法(非同一控制下企业合并公允价值大于账面价值)

一、范围

初始投资时,应按照《企业会计准则第 13号——或有事项》的规定, 判断是否 应就 或有对价 确认 预计负债 或者确认资产 ( 其他应收款 ),以及应 确认的金额 ;

二、或有对价确认条件

1.预计负债确认条件

(1)过去的交易或事项形成的现实义务

(2)该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业

(3)该项义务的金额能够可靠地计量

2.或有资产确认条件

(1)从对方或者第三方获得补偿;
(2)获得的补偿基本确定可以收到;
(3)企业必须先确认了相应的负债。

二、同一控制下企业合并

1.定义:

参与合并的企业在合并前后均受 同一方 相同的多方最终控制 该控制并非暂时性 的(≥ 1年)

2.合并日账务处理

(1)原则:

a.满足或有对价确认条件时,确认或有对价

b.或有对价不影响合并成本

(2)会计分录:

借:长期股权投资(合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额)

贷:股本(股数??面值)

预计负债 (预计负债不影响 合并成本挤占了 资本公积-股本溢价 金额

资本公积——股本溢价(倒计差额)

3.或有对价后续调整

(1)计算:或有对价变动差额=当期或有对价估计金额(或:实际收到/支付的或有对价金额)-上期或有对价估计金额

(不满足或有对价确认条件时,或有对价金额视为0)

(2)原则:

a.差额计入资本公积——股本溢价

b.差额不影响合并成本

(3)会计分录

借:预计负债

贷:资本公积——股本溢价

借:资本公积——股本溢价

盈余公积(不足抵减资本公积——股本溢价的部分)

未分配利润(不足抵减资本公积——股本溢价的部分)

贷:预计负债

三、非同一控制下企业合并

1.定义:

参与合并的企业在合并前后 不受同一方 相同的多方最终控制的合并交易,即同一控制下企业合并以外情况 。

2.或有对价购买日-账务处理

(1)原则:

a.满足或有对价确认条件时,确认或有对价

b.或有对价影响合并成本

(2)会计分录

a.支付或有对价,且符合 金融负债 权益工具 定义

借:长期股权投资(固定对价+或有对价)

贷:银行存款(固定对价)

交易性金融负债/其他权益工具(或有对价)

b.收回或有对价

借:长期股权投资(固定对价-或有对价)

交易性金融资产(或有对价)

贷:银行存款(固定对价)

3.或有对价后续调整-总原则

(1)计算:

或有对价变动差额=当期或有对价估计金额(或:实际收到/支付的或有对价金额)-上期或有对价估计金额

(不满足或有对价确认条件时,或有对价金额视为0)

(2)原则:

a.满足2项判断条件:差额计入长期股权投资,调整商誉

b.不满足2项判断条件:差额计入公允价值变动损益,不能调整商誉

c.不满足2项判断条件?或有对价为 权益性质:不进行 会计处理

(3)调整商誉的2项判断条件:

a.购买日后 12个月内

b.对购买日 已存在情况出现新的或进一步的证据,导致调整或有对价

(4)不能调整商誉的常见情况

或有对价是基于 盈利情况 作出的承诺

4.或有对价后续调整-会计分录

(1)调整商誉

借: 长期股权投资

贷:交易性金融负债

(5)不能调整商誉

借: 公允价值变动损益

贷:交易性金融负债

5.或有对价-特殊情况

(1)范围:自身股份 结算的或有对价,根据盈利情况确定 收回自身股份 的数量

(2)处理原则:

a.在购买日 不满足 “固定换固定”条件:不属于权益工具,确认为金融资产( 交易性金融资产 )

b.满足 “固定换固定”条件,或有对价调整差额:计入公允价值变动损益

c.重分类:

重分类日:标的公司实际业绩确定,满足 “固定换固定”条件的日期(能确定收回自身股份的数量)

-重分类为权益工具( 其他权益工具 )

-权益工具入账价值=重分类日或有对价公允价值

-重分类日或有对价 公允价值 与 账面价值 差额:计入公允价值变动损益

d.重分类后公允价值变动:不再核算

e.实际收到并注销股份时,终止确认上述 其他权益工具 ,并相应调整股本资本公积

(3)账务处理

a.购买日

借:长期股权投资

交易性金融资产

贷:银行存款

b.满足“固定换固定”前,或有对价估计金额变动

借: 交易性金融资产

贷:公允价值变动损益

c.满足“固定换固定”时,重分类

借: 其他权益工具 ——库存股重分类日公允价值)

贷:交易性金融资产(原账面价值)

公允价值变动损益(重分类日公允价值-原账面价值)

d.注销股份时

借:股本

资本工资-股本溢价(借差)

盈余公积(借差)

利润分配-未分配利润(借差)

贷:其他权益工具-库存股

资本公积-股本溢价(贷差)

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